Casi di esonero dall'obbligo di presentazione del 730

Una domanda che spesso mi viene posta è: "Sono obbligato a presentare la dichiarazione dei redditi?". Effettivamente esistono dei casi in cui è possibile non presentare la dichiarazione dei redditi, vediamo quali sono.

Innanzitutto vi è una condizione generale di esonero dalla presentazione del Modello 730 che vale per tutti ed è la seguente: è esonerato della presentazione della dichiarazione il contribuente, non obbligato alla tenuta delle scritture contabili, che possiede redditi per i quali è dovuta un'imposta non superiore ad euro 10,33.

Poi, una volta verificato il caso generale di esonero, è necessario verificare se si rientra nei casi di esonero "sulla base del tipo di reddito" oppure "sulla base del livello di reddito conseguito".

Caso 1: esonero sulla base del tipo di reddito

Il contribuente che possiede esclusivamente i redditi indicati nella prima colonna è esonerato se si verificano anche le condizioni descritte nella seconda colonna:

TIPO DI REDDITO	CONDIZIONI
Abitazione principale e sue pertinenze (box, cantina, ecc.)	1. Redditi corrisposti da un unico sostituto d’imposta obbligato ad effettuare le ritenute di acconto o corrisposti da più sostituti purché certificati dall’ultimo che ha effettuato il conguaglio
Lavoro dipendente o pensione	2. Le detrazioni per coniuge e familiari a carico sono spettanti e non sono dovute le addizionali regionale e comunale
Lavoro dipendente o pensione + abitazione principale e sue pertinenze (box, cantina, ecc.)
Rapporti di collaborazione coordinata e continuativa compresi i lavori a progetto. Sono escluse le collaborazioni di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale rese in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche
Redditi esenti. Esempi: rendite erogate dall’Inail esclusivamente per invalidità permanente o per morte, alcune borse di studio, pensioni di guerra, pensioni privilegiate ordinarie corrisposte ai militari di leva, pensioni, indennità, comprese le indennità di accompagnamento e assegni erogati dal Ministero dell’Interno ai ciechi civili, ai sordi e agli invalidi civili, sussidi a favore degli hanseniani, pensioni sociali
Redditi soggetti ad imposta sostitutiva. Esempi: interessi sui BOT o sugli altri titoli del debito pubblico
Redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta. Esempi: interessi sui conti correnti bancari o postali; redditi derivanti da lavori socialmente utili

Caso 2: esonero sulla base del livello di reddito conseguito

Il contribuente che possiede esclusivamente i redditi indicati nella prima colonna, nei limiti di reddito previsti nella seconda colonna, è esonerato se si verificano anche le condizioni descritte nella terza colonna:

TIPO DI REDDITO	LIMITE DI REDDITO (uguale o inferiore a )	CONDIZIONI
Terreni e/o fabbricati (compresa abitazione principale e sue pertinenze)	500
Lavoro dipendente o assimilato + altre tipologie di reddito (*)	8.000	Periodo di lavoro non inferiore a 365 giorni Periodo di pensione non inferiore a 365 giorni. Le detrazioni per coniuge e familiari a carico sono spettanti e non sono dovute le addizionali regionale e comunale. Se il sostituto d’imposta ha operato le ritenute il contribuente può recuperare il credito presentando la dichiarazione.
Pensione + altre tipologie di reddito (*)	7.500
Pensione + terreni + abitazione principale e sue pertinenze (box, cantina, ecc.)	7.500 (pensione) 185,92 (terreni)
Pensione + altre tipologie di reddito (*)	7.750	Periodo di pensione non inferiore a 365 giorni. Contribuente di età pari o superiore a 75 anni. Le detrazioni per coniuge e familiari a carico sono spettanti e non sono dovute le addizionali regionale e comunale. Se il sostituto d’imposta ha operato le ritenute il contribuente può recuperare il credito presentando la dichiarazione.
Assegno periodico corrisposto dal coniuge + altre tipologie di reddito (*) È escluso l’assegno periodico destinato al mantenimento dei figli	7.500
Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e altri redditi per i quali la detrazione prevista non è rapportata al periodo di lavoro Esempi: compensi percepiti per l’attività libero professionale intramuraria del personale dipendente dal Servizio sanitario nazionale, redditi da attività commerciali occasionali, redditi da attività di lavoro autonomo occasionale	4.800
Compensi derivanti da attività sportive dilettantistiche	28.158,28

(*) Il reddito complessivo deve essere calcolato senza tener conto del reddito derivante dall’abitazione principale e dalle sue pertinenze.

Modello 730 o Modello Unico Persone Fisiche?

E' oramai partita la campagna di compilazione del Modello 730 e, come ogni anno, il nostro studio presterà assistenza nella predisposizione e nell'invio delle dichiarazioni.

Quest'anno ho scelto di informare il contribuente , cercando di rispondere a tutte quelle domande che, sempre più frequentemente, mi sento rivolgere.
La domanda più gettonata è: devo presentare il Modello 730 oppure il Modello Unico Persone Fisiche?
Preso come assodato e ovvio il fatto che sono tenuti a presentare la dichiarazione solo coloro che hanno conseguito redditi nell'anno 2011 e non rientrano in nessun caso di esonero (casi di esonero che nei prossimi articoli cercherò di analizzare nello specifico), il punto sul quale focalizzare l'attenzione è il seguente: Modello 730 o Modello Unico Persone Fisiche?

Genericamente potremmo dire che possono presentare il Modello 730 i contribuenti che nel 2011 hanno percepito:
- redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati al lavoro dipendente (es: co.co.co. o lavori a progetto);
- rediti dei terreni e di fabbricati;
- redditi di capitale;
-redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita iva;
- redditi diversi;
- alcune fattispecie di redditi assoggettabili a tassazione separata (indicati nella sezione II del quadro D).
Le categorie che nello specifico possono dichiarare i propri redditi mediante l'invio del 730 sono dunque:
- pensionati o lavoratori dipendenti;
- persone che percepiscono indennità sostitutive di lavoro dipendente (es: indennità di mobilità);
- soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e di piccola pesca;
- sacerdoti della Chiesa cattolica;
- giudici costituzionali, parlamentari nazionali e altri titolari di cariche pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali, comunali, ecc.);
- persone impegnate in lavori socialmente utili;
- lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato per un periodo inferiore all’anno. Questi contribuenti possono rivolgersi:
a) al sostituto d’imposta, se il rapporto di lavoro dura almeno dal mese di aprile al mese di luglio 2012;
b) a un centro di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti (Caf-dipendenti) o a un professionista abilitato, se il rapporto di lavoro dura almeno
dal mese di giugno al mese di luglio 2012 e si conoscono i dati del sostituto d’imposta che dovrà effettuare il conguaglio;
- personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato, che si può rivolgere al sostituto d’imposta o a un Caf-dipendenti o a un professionista abilitato, se il contratto dura almeno dal mese di settembre dell’anno 2011 al mese di giugno dell’anno 2012;
- lavoratori che posseggono soltanto redditi di collaborazione coordinata e continuativa (art. 50, comma 1, lett. c-bis, del TUIR) almeno nel periodo compreso tra il mese di giugno e il mese di luglio 2012 e conoscono i dati del sostituto che dovrà effettuare il conguaglio, presentando il Mod. 730 a un Caf-dipendenti o a un professionista abilitato;
- produttori agricoli esonerati dalla presentazione dal Modello di dichiarazione 770, IRAP e IVA.

Chi invece deve presentare il Modello Unico Persone Fisiche?
1) Tutti i contribuenti che nel 2011 hanno posseduto:
- redditi d'impresa;
- redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita iva;
- redditi diversi (non compresi nel quadro D, righi D4 e D5);
- plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate o derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati;
– redditi provenienti da “trust”, in qualità di beneficiario.
2) Coloro che non sono residenti in Italia (nel 2011 e/o nel 2012);
3) Coloro che nel 2012 percepiscono redditi di lavoro dipendente erogati esclusivamente da datori di lavoro non obbligati ad effettuare le ritenute d’acconto (es. collaboratori familiari );
4) Coloro che devono presentare anche una delle dichiarazioni (IVA, IRAP, 770 ordinario e semplificato) o che devono presentarla per conto di contribuenti deceduti;
5) Tutti i lavoratori con contratto a tempo indeterminato, se al momento della presentazione della dichiarazione al Caf o al professionista abilitato il rapporto di lavoro è cessato, sempreché non si conoscano i dati del nuovo sostituto d’imposta che potrà effettuare i conguagli.

Contributi Inps più cari per artigiani e commercianti

Con Circolare Inps n. 14 del 03.02.2012, l’istituto di previdenza ha reso note le misure dei contributi Inps dovute da artigiani e commercianti per l’anno 2012.

Per effetto di quanto previsto dalla manovra Monti, le aliquote contributive sono aumentate dell'1,3%, sono stati ritoccati il il minimale di reddito, il massimale e la retribuzione annua pensionabile massima.
Le aliquote contributive sono pari al 21,30% per gli artigiani e al 21,39% per i commercianti, precedentemente alla manovra erano rispettivamente del 20% e del 20,09%.
Il minimale di reddito, cioè il limite minimo di reddito sul quale calcolare i contributi fissi dovuti all'ente, è stato innalzato da € 14.552 a € 14.930, mentre la retribuzione annua pensionabile massima è passata da € 43.042 a € 44.204.
Per ciò che riguarda il massimale di reddito, cioè il limite massimo di reddito oltre il quale non è più dovuto il contributo, è necessario fare una distinzione tra soggetti con anzianità contributiva al 31.12.1995 e soggetti privi di anzianità contributiva al 31.12.1995: i soggetti iscritti alla Gestione Inps con decorrenza anteriore al 01.01.1996 hanno visto il loro massimale alzarsi da € 71.737 a € 73.673, mentre coloro i quali non hanno anzianità contributiva al 31.12.1995 avranno un massimale di € 96.149 in sostituzione del vecchio massimale di € 93.622.
In definitiva artigiani e commercianti pagheranno i seguenti contributi fissi Inps:
- artigiani: € 3.180,09 + € 7,44 a titolo di contributo di maternità;
- commercianti: € 3.192,89 + € 7,44 a titolo di contributo di maternità.
A tali contributi fissi si dovranno eventualmente sommare quelli calcolati applicando le aliquote del 21,30% e del 21,39% sulla quota di reddito eccedente il minimale (€ 14.930) e fino al limite di retribuzione annua pensionabile (€ 44.204).
Sulla quota eccedente la retribuzione annua pensionabile (€ 44.204) e fino al limite del massimale (€ 73.673), le aliquote contributive saranno ancora più alte: 22,30% e 22,39%.
Resta invariata l'agevolazione prevista per coloro che hanno meno di 21 anni ai quali si applicheranno percentuali di contribuzione di tre punti percentuali inferiori a quelle di tutti gli altri assicurati Inps.

CONTRIBUTI DOVUTI SUL MINIMALE

Tipologia di contribuente	Maggiore di 21 anni	Minore di 21 anni
Artigiano	€ 3.180,09	€ 2.732,19
Commerciante	€ 3.192,89	€ 2.745,63

ALIQUOTE CONTRIBUTIVE SUL REDDITO ECCEDENTE IL MINIMALE

Tipologia di contribuente	Fascia di reddito	Maggiore di 21 anni	Minore di 21 anni
Artigiano	€ 14.930 < Reddito ≤ € 44.204	Aliquota del 21,30%	Aliquota del 18,30%
Artigiano	€ 44.204,01 ≤ Reddito ≤ € 73.673	Aliquota del 22,30%	Aliquota del 19,30%
Commerciante	€ 14.930 < Reddito ≤ € 44.204	Aliquota del 21,39%	Aliquota del 18,39%
Commerciante	€ 44.204,01 ≤ Reddito ≤ € 73.673	Aliquota del 22,39%	Aliquota del 19,39%

CHIUSURA DELLE PARTITE IVA INATTIVE PROROGATA AL 31 MARZO 2012

Il DL 216/2011ha prorogato al 31 marzo 2012 (essendo il 31 marzo un sabato, il termine è ulteriormente prorogato al 2 aprile 2012) il termine entro il quale i contribuenti che, avendo cessato l’attività svolta senza presentare apposita dichiarazione di cessazione dell’attività all’Agenzia delle entrate entro i 30 giorni successivi, possono regolarizzare tale inadempienza.

Il DL 216/2011 ha modificato l’art.23, comma 23, del DL 98/2011 disponendo che “I titolari di partita IVA che, sebbene obbligati, non abbiano tempestivamente presentato la dichiarazione di cessazione di attività di cui all’articolo 35, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, possono sanare la violazione versando, entro il 31 marzo 2012, un importo pari alla sanzione minima indicata nell’articolo 5, comma 6, primo periodo, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, ridotta ad un quarto”.
Per cui il contribuente che abbia omesso di presentare la dichiarazione di cessazione attività ai sensi dell’art.35 del DPR 633/72 e tale violazione non sia stata già constatata con atto portato a conoscenza del contribuente stesso, può regolarizzare la propria posizione entro i nuovi termini stabiliti dal DL 216/2011 versando esclusivamente la somma di euro 129,00 (1/4 di euro 516,00, sanzione minima di cui all’art. 5, comma 6, del D.Lgs. n. 471/1997).

Tale versamento dovrà essere effettuato mediante modello “F24 Versamenti con elementi identificativi” utilizzando il codice tributo 8110 “Sanzione per l’omessa presentazione della dichiarazione di cessazione attività di cui all’art. 35, c. 3, del D.P.R. 633/1972 – Sanatoria
di cui all’art. 23, c. 23, d.l. n. 98/2011”.

La Risoluzione Ministeriale 93/E del 21 settembre 2011 prevede che “non sono posti a carico del contribuente ulteriori adempimenti” e, in particolare, “non è richiesta la presentazione della copia del pagamento effettuato agli uffici dell’Agenzia delle entrate” così come “non è richiesta la presentazione della dichiarazione di cessazione attività con il modello AA7/2010 o AA9/10 in quanto l’effettuazione del versamento nelle forme descritte sostituisce la presentazione della dichiarazione di cui all’art. 35 del DPR 633/72”.
L’effetto sanatoria della regolarizzazione in esame vale anche per le irregolarità derivanti dall’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi ed Iva relative ai periodi successivi all’anno di effettiva cessazione dell’attività, con importi a zero.
Qualora si scelga di non usufruire entro il 2 aprile di tale agevolazione, l’Agenzia delle Entrate potrà procedere alla chiusura d’ufficio della partita IVA con l’irrogazione della sanzione prevista per la mancata presentazione della dichiarazione di cessazione di attività da 516,00 a 2.065,00 euro.

Res: la nuova tassa sui rifiuti

Un’ulteriore novità prevista dal decreto “salva Italia” nell’ambito delle semplificazione dei tributi è la soppressione delle tasse comunali sui rifiuti (Tarsu e Tia), che verranno sostituite dalla cosiddetta Res, il tributo comunale sui rifiuti e sui servizi.

Il nuovo tributo, la cui entrata in vigore è prevista per il 1° gennaio 2013, comprende, oltre alla quota ambientale destinata a coprire i costi di gestione e smaltimento dei rifiuti, anche una quota destinata alla copertura dei servizi relativi all’illuminazione, alla sicurezza e alla gestione delle strade.

Il tributo si applicherà, come in passato, a chiunque possieda, occupi o detenga a qualsiasi titolo locali o aree scoperte suscettibili di produrre rifiuti urbani. Sarà suddiviso in una parte fissa, legata alle spese generali, e in una variabile, legata alla misura di fruizione del servizio da parte del cittadino.

L’imposta relativa alla parte “rifiuti” sarà commisurata alla quantità e qualità dei rifiuti prodotti in relazione agli usi e alle tipologie delle attività svolte. Nel caso di immobili a destinazione ordinaria, il tributo corrisponderà all’80% della superficie catastale.

Per quanto riguarda, invece, la parte “servizi” della Res, alla tariffa sopra calcolata si applicherà una maggiorazione compresa tra 0,30 € e 0,40 € per metro quadrato, a seconda della tipologia dell’immobile e della sua ubicazione urbana. A differenza del passato, non rientrano nel computo le aree scoperte pertinenziali o accessorie di abitazioni civili.

Il pagamento del tributo sarà annuale. Le sanzioni per omesso o insufficiente versamento corrisponderanno al 30% dell’importo evaso, mentre in caso di omessa presentazione della dichiarazione la sanzione sarà compresa tra il 100 e il 200% del tributo, con un minimo di 50 €.

Gestione separata, aumenta l’aliquota

Dal 1° gennaio 2012 i contributi Inps versati alla gestione separata sono diventati più cari.

E' una delle novità previste dalla Legge di stabilità 2012 (la Legge 12 novembre 2011, n. 183), che ha visto aumentare di un punto percentuale l’aliquota contributiva gli iscritti alla gestione separata Inps: dal 26,72% applicato nel 2011 si passa dunque al 27,72%, mentre per gli iscritti non unicamente alla gestione separata, ma anche ad altro fondo pensionistico obbligatorio o titolari di pensioni, l’aliquota passa dal 17% al 18%.

Le categorie interessate dal provvedimento sono quelle iscritte, in via esclusiva o no, alla gestione separata Inps, ossia:

- professionisti senza cassa;

- co.co.co.;

- co.co.pro..

I lavoratori iscritti in via esclusiva alla gestione separata pagheranno dunque per il 2012 un contributo pari al 27,72% (ripartito in 27% per la pensione e 0,72% per il fondo maternità e assegni familiari), di cui il 9,24% a proprio carico e il 18,48% a carico del committente. In caso di associazione in partecipazione, il 15,25% sarà a carico dell’associante e il restante 12,47% a carico dell’associato. Il professionista senza cassa, invece, pagherà la totalità del contributo, ma potrà addebitare in fatture un 4% a titolo di rivalsa.

I lavoratori iscritti ad altre forme di previdenza obbligatoria o titolari di pensione pagheranno un’aliquota del 18%, di cui il 6% a proprio carico e il 12% a carico del committente. In caso di associazione in partecipazione, l’associante pagherà il 9,90% e l’associato l’8,10%. Il professionista senza cassa, invece, pagherà la totalità del contributo, ma potrà addebitare in fatture un 4% a titolo di rivalsa.

Dal 1° gennaio, inoltre, la manovra Monti (Legge n. 214/2011) ha apportato una importante novità: sono state estese le tutele in materia di malattia anche per i professionisti senza cassa. Si tratta di un’importante provvedimento, considerato che questa categoria di contribuenti versava già in passato l’aliquota aggiuntiva dello 0,72% relativa a tali prestazioni, senza però poterne beneficiare.

Il regime fiscale degli omaggi: trattamento ai fini IVA

Con riferimento al trattamento ai fini IVA degli oneri sostenuti in relazione ai beni concessi in omaggio, tanto il regime applicabile "a monte" (detrazione), quanto quello applicabile "a valle" al momento della cessione gratuita, dipendono dal fatto che il bene ceduto sia riconducibile o meno all'attività propria dell'impresa.

Per attività propria dell'impresa si intende l'attività rientrante nell'oggetto proprio ed istituzionale della stessa.

Per quanto riguarda gli omaggi ai clienti l'IVA è detraibile all'acquisto e sempre imponibile al momento della cessione gratuita, anche se il costo è superiore, pari o inferiore a 25,82 euro.

Se invece si tratta di beni non rientranti nell'attività d'impresa, l'IVA all'acquisto è detraibile se il valore unitario del bene è uguale o inferiore a 25,82 euro, mentre è indetraibile se superiore a tale valore. La cessione gratuita è fuori campo IVA indipendentemente dal valore del bene omaggio.

Spesso le aziende, in occasione delle festività, fanno omaggi ai dipendenti. Anche in tali casi è necessario fare una distinzione tra beni oggetto dell'attività d'impresa e beni non rientranti nell'attività d'impresa. Nel primo caso, al momento dell'acquisto l'IVA è detraibile mentre la cessione gratuita è imponibile IVA ex art.2 co.2 n.4 del D.P.R. 6333/72. Se i beni non rientrano nell'attività d'impresa i beni possono essere acquistati con IVA detraibile mentre la cessione gratuita è sempre fuori campo IVA.

Per ragioni di chiarezza si riporta di seguito una tabella esemplificativa:

Omaggi ai clienti	Beni di produzione propria o commercio	Acquisto (IVA detraibile)	Cessione gratuita (sempre imponibile)
Omaggi ai clienti	Beni non rientranti nell'attività d'impresa	Acquisto - IVA detraibile se il valore unitario è minore/uguale a 25,82 euro; - IVA indetraibile se il valore unitario è maggiore di 25,82 euro.	Cessione gratuita (Fuori Campo Iva)
Omaggi di dipendenti	Beni oggetto dell'attività d'impresa	Acquisto (IVA detraibile)	Cessione gratuita (Imponibile IVA ex art.2, co.2, n.4 DPR 633/72)
Omaggi di dipendenti	Beni non rientranti nell'attività d'impresa	Acquisto (IVA detraibile)	Cessione gratuita (Fuori Campo IVA)